ГЛАВБУХ-ИНФО

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль и НДС штрафов за несоблюдение условий договоров поставки, заключенных с покупателями - резидентами Казахстана и Беларуси.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 10 сентября 2014 г. N 03-07-08/45369

В связи с письмом по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при выплате российской организацией штрафов за несоблюдение условий поставки товаров, предусмотренных в договорах, заключенных с хозяйствующими субъектами Республики Казахстан и Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 г. (далее - Конвенция).
Штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями - резидентами Республики Казахстан, не поименованы в статьях Конвенции, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода.
В связи с этим следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 21 Конвенции, согласно которому виды доходов резидента договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве, то есть в Республике Казахстан.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. (далее - Соглашение).
Штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями - резидентами Республики Беларусь, подлежат налогообложению в соответствии со статьей 18 Соглашения.
Так, согласно статье 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
Таким образом, доходы резидентов Республики Беларусь в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки облагаются налогом на прибыль организации в Российской Федерации в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.
Что касается применения налога на добавленную стоимость, то перечень объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость установлен пунктом 1 статьи 146 Кодекса. Поскольку перечисление денежных средств, в том числе в виде штрафов, в данный перечень не включено, указанные суммы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ

10.09.2014