ГЛАВБУХ-ИНФО

Современные средства телекоммуникации позволяют связаться с любой точкой мира за считанные секунды. Однако без общения лицом к лицу во многих ситуациях обойтись невозможно. Именно в таких случаях работники и направляются в командировки (1). В данной статье мы не будем рассматривать все нюансы оформления командировки, отметим лишь, что обычно перед началом поездки работнику выдается денежный аванс, за который сотрудник по возвращении из поездки должен отчитаться с помощью документов, в частности, по проезду и проживанию. На этом этапе нередко возникают трудности с определением налоговой базы по НДС.
--------------------------------
(1) Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поехать в командировку может только работник, состоящий с организацией в трудовых отношениях. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Все мы знаем, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (естественно, эти правила не распространяются на лиц, перешедших на УСНО или переведенных на ЕНВД).
В силу п. 7 ст. 171 НК РФ уплаченный налог по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежит вычету, который по общему правилу должен производиться на основании счетов-фактур либо иных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Здесь можно выделить несколько нюансов. По мнению финансистов (Письмо от 12.10.2010 N 03-07-09/45), если предприятие действует через посредника и сумма НДС не выделена в билетах отдельной строкой, принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нельзя. Правда, есть арбитражная практика, которая опровергает данный подход (Постановление ФАС УО от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2).
Однако чаще всего билеты приобретаются работниками самостоятельно, и в данной ситуации действует п. 6 ст. 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При этом требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Под иными документами в нашем случае нужно понимать билеты и другие бланки строгой отчетности, которые изготавливаются типографским способом или с использованием автоматизированных систем (Письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400). Если в этих документах НДС выделен отдельной строкой, сложностей с его вычетом обычно не возникает (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323).
Кроме обозначенных документов, в п. 7 ст. 168 НК РФ поименован кассовый чек. Однако инспекторы на местах не считают этот документ (естественно, с выделенной суммой НДС) основанием для принятия налога к вычету. Они указывают на то, что в п. 10 Правил ведения книг покупок и книг продаж (2) о кассовых чеках речь не идет.
--------------------------------
(2) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В связи с изложенным нам хотелось бы напомнить позицию Конституционного Суда (Определение от 02.10.2003 N 384-О): налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.
Президиум ВАС в Постановлении от 13.05.2008 N 17718/07 признал правомерным вычет НДС при приобретении ГСМ на основании кассовых чеков с выделенным НДС. Насколько нам известно, разницы между товарами и услугами относительно подтверждения права на вычет нет, поэтому полагаем, что если работник привезет из командировки чек гостиницы с выделенной суммой НДС, то на основании этого документа налог может быть принят к вычету.
В подтверждение своих слов приведем цитату из Постановления ФАС ПО от 07.02.2008 N А57-597/07: мнение налогового органа о том, что при оплате наличными средствами подотчетными лицами услуг гостиниц в период служебной командировки основанием для вычета суммы НДС, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога), является ошибочным и не основано на нормах налогового законодательства, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит обязательных требований по применению бланков строгой отчетности для правомерности вычета по НДС по командировочным расходам (см. также Постановление ФАС МО от 25.07.2006 N КА-А41/6528-06 и др.).
В завершение отметим, что налог, уплаченный за рубежом, к вычету не принимается, но учитывается в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8, от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74, от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148) <3>.
--------------------------------
<3> См. также статью О.П. Гришиной "Зарубежные налоги в российском законодательстве", опубликованную в журнале "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" 2011, N 3, N 4.

М.В.Моисеев
Эксперт журнала
"НДС: проблемы и решения"
Подписано в печать
11.05.2011